28.1. Плательщики и объект налогообложения
Подоходный налог является формой изъятия части вновь созданной стоимости, распределяемой в пользу физических лиц — работников. Плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Россий¬ской Федерации.
Плательщики подоходного налога — граждане РФ, ино¬странные граждане и лица без гражданства. К физическим ли¬цам, имеющим постоянное местожительство в РФ, относятся лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 дней и календарном году.
Объектом налогообложения у физических лиц является сово¬купный доход, полученный в календарном году как в денежной форме в валюте РФ или иностранной валюте, так и в натураль¬ной форме, в том числе в виде материальной выгоды.
Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода, включая авансовые выплаты физическому ли¬цу, либо дата перечисления дохода, либо дата передачи дохода в натуральной форме.
28.2. Особенности налогообложения доходов
1. Особенности налогообложения доходов, получаемых фи¬зическими лицами за выполнение ими трудовых обязанностей по месту основной работы.
Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном пред¬приятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в каче¬стве основного места работы. Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на соответствующие суммы, предусмотренные законом, с зачетом ранее удержанной суммы налога. По окончании года производится перерасчет налога ис¬ходя из сумм, составляющих совокупный доход физического ли¬ца и полученных им в течение календарного года. При измене¬нии в течение года места работы исчисление налога по новому месту работы производится исходя из совокупного годового до¬хода, полученного по прежнему и новому месту работы. Доходы, полученные по прежнему месту работы, подтверждаются справ¬кой. Удержание налога с сумм дохода, полученных физическим лицом по прежнему месту работы после увольнения, производится по совокупности с ранее полученными доходами в тече¬ние календарного года.
Предприятия перечисляют в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату груда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Предприятия, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и ока¬зания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.
2. Особенности налогообложения доходов, получаемых не по месту основной работы.
Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые одновременно с доходами по основному месту работы от других предприятий или физических лиц, зарегистрированных в каче¬стве предпринимателей. Исключения из доходов, установленные для отдельных категорий физических лиц, не производятся.
Физические лица могут в течение года самостоятельно про¬изводить расчет налога исходя из совокупного облагаемого годо¬вого дохода и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квар¬тал разницу между суммой налога, исчисленной с общего обла¬гаемого дохода, и суммой налога, удержанной источником выплаты дохода. По окончании календарного года сведения об этих доходах включаются в декларацию.
При выплате физическому лицу предприятиями, учрежде¬ниями и организациями авторских вознаграждений и вознагра¬ждений за издание, исполнение или другое использование про¬изведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авто¬рам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при исчислении налога по совокупному годовому доходу учиты¬ваются документально подтвержденные расходы, либо учитыва¬ются в порядке, определяемом Правительством РФ.
3. Особенности налогообложения доходов от предпринима¬тельской деятельности. Налогообложению подлежат доходы фи¬зических лиц, получаемые в течение календарного года от пред¬приятий и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, получен¬ные другими способами. При этом состав расходов увеличивает¬ся на сумму понесенных и документально подтвержденных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестои¬мость продукции, работ, услуг.
4. При исчислении налога с доходов физических лиц, полу¬ченных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, могут быть учтены документально подтвержден¬ные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализа¬цией такого имущества.
5. При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в отчетном году места основной работы, сумма полу¬ченного ими дохода уменьшается на сумму установленных выче¬тов и льгот.
Налог исчисляется:
• предприятиями и физическими лицами, зарегистриро¬ванными в качестве предпринимателей, при выплате ими сумм физическим лицам в течение года;
• налоговыми органами на основе данных о предполагае¬мом доходе физического лица в текущем году;
• налоговыми органами на основе фактически полученных в отчетном календарном году физическим лицом доходов, указанных им в декларации, и других сведений.
Налогообложение производится по месту постоянного жи¬тельства физического лица, а в случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, — по месту осуществления этой деятельности, но с обязательным сообщением налоговому орга¬ну по месту постоянного жительства физического лица о разме¬рах дохода и налога.
Налогообложение доходов физических лиц налоговыми ор¬ганами осуществляется на основании:
• деклараций физических лиц о фактически полученных ими в течение года доходах;
• материалов проверок деятельности физических лиц, про¬изводимых налоговыми органами;
• полученных от предприятий и физических лиц сведений о выплаченных плательщикам доходах.
Налог, исчисленный налоговыми органами, уплачивается в течение текущего года в размере по 1/3 годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, по истечении года налог исчисляется по совокупному годовому доходу, полученно¬му от всех источников. Разница между суммой налога, исчис¬ленной за отчетный год, и суммой налога с совокупного годо¬вого дохода взыскивается с плательщиков или возвращается им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
