26.1. Сущность и функции налогов
Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансо¬вого обеспечения деятельности государства и муниципальных образо¬ваний.
Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физиче¬ских лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков государственными органами, органами ме¬стного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами юридических действий, в том числе предос¬тавление определенных прав или выдачу разрешений.
Сторонами налоговых отношений являются:
• организации и физические лица — налогоплательщики или плательщики сборов;
• организации и физические лица — налоговые агенты;
• Министерство РФ по налогам и сборам и его территори¬альные отделения;
• Государственный таможенный комитет РФ и его терри¬ториальные подразделения — таможенные органы;
• государственные органы исполнительной власти и ис-полнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осу¬ществляющие прием и взимание налогов и сборов, а так¬же контроль за их уплатой;
• Министерство финансов РФ, финансовые органы субъек¬тов РФ и органов местного самоуправления — при реше¬нии вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов в рамках их компетенции.
Основными функциями налогов являются:
• фискальная, означающая, что за счет налогов формирует¬ся доходная база бюджетов всех уровней;
• стимулирующая, или регулирующая, — означает, что госу¬дарство через финансовую политику влияет на процессы воспроизводства, накопления капитала, величину платежеспособного спроса.
Налоговая система РФ представлена тремя уровнями и включает:
• федеральные налоги и сборы;
• налоги и сборы субъектов РФ — региональные;
• местные налоги и сборы.
К федеральным относятся налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории РФ:
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
• налог на прибыль (доход) организаций;
• налог на доходы от капитала;
• подоходный налог с физических лиц;
• взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
• государственную пошлину;
• таможенную пошлину и таможенные сборы;
• налоги на пользование недрами, на воспроизводство ми¬нерально-сырьевой базы, на дополнительный доход от добычи углеводородов;
• сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
• лесной и водный налоги;
• экологический налог;
• федеральные лицензионные сборы.
К региональным относятся налоги и сборы, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ:
• налог на имущество организаций;
• налог на недвижимость;
• дорожный налог;
• транспортный налог;
• налог с продаж;
• налог на игорный бизнес;
• региональные лицензионные сборы.
Местными налогами и сборами являются:
• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• налог на рекламу;
• налог на наследование или дарение;
• местные лицензионные сборы.
26.2. Налогоплательщики и элементы налогообложения
При установлении налога определяется круг налогоплательщиков. Налогоплательщиками и плательщиками сборов являются организации и физические лица, на которых возложена обязан¬ность уплачивать соответственно налоги и сборы.
Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по упла¬те налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и другие обособленные подразделения осуществляют функции организации.
Для целей налогообложения применяется понятие взаимоза¬висимые (аффилированные) лица. К ним относятся физические лица и организации, отношения между которыми могут оказы¬вать, непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменя¬ется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога долж¬на быть выполнена в срок, установленный законодательством, либо досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога и установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет другого имущества налогоплательщика. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, а с физического лица — в судеб¬ном порядке.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Госкомитета РФ по связи и информатизации.
Элементами налогообложения являются:
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.
Налоговая база — это стоимостная, физическая или другие характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения на¬логовой базы.
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных реги¬стров бухгалтерского учета и других документально подтвер¬жденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Налоговый период — это календарный год или другой период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма на¬лога, подлежащая уплате. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога — это изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований на срок от одного до шести месяцев с единовременной или по¬этапной уплатой обязанным лицом суммы задолженности.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возмож¬ность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
26.3. Налоговый контроль
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых про¬верок, получения объяснений обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.
Для проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту на¬хождения организации, месту нахождения ее филиалов и пред¬ставительств, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификаци¬онный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, от¬чете, заявлении и т.п.
На основе данных учета Министерство РФ по налогам и сбо¬рам ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков.
26.4. Налоговый кодекс как правовая основа функционирования налоговой системы РФ
Законодательство РФ о налогах и сборах включает Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.
Налоговый кодекс РФ устанавливает:
• виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
• основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
• формы и методы налогового контроля;
• ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.
Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и других нормативных правовых актов о налогах и сбо¬рах, принятых законодательными органами власти субъектов РФ.
Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными пра¬вовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом.
